Роботодавець оплачує житло працівнику: ДПС пояснила, коли сплачувати ПДФО 18% і військовий збір 5%

12 жовтня 2026 року Державна податкова служба оприлюднила роз’яснення про оподаткування оплати житла працівника за рахунок роботодавця. Висновок ДПС однозначний: якщо компанія компенсує працівнику оренду квартири або сама орендує житло для нього у стороннього власника, це дохід працівника, з якого потрібно утримати ПДФО за ставкою 18% і військовий збір 5%. Навіть пряма згадка про таку оплату в трудовому договорі сама по собі від податків не звільняє.

Що саме роз’яснила ДПС

Податкова розглядає дві типові ситуації, і в обох випадках виникає оподатковуваний дохід:

Працівник сам орендує житло, а роботодавець компенсує йому вартість оренди. Така компенсація вважається додатковим благом працівника.
Роботодавець сам орендує квартиру і платить власнику напряму. Гроші працівнику не надходять, але дохід усе одно виникає — у негрошовій формі, тому застосовуються правила оподаткування негрошових доходів.

Обов’язок нарахувати, утримати та сплатити податки лежить на роботодавці як на податковому агенті. Працівнику не потрібно сплачувати їх самостійно, а подавати річну декларацію лише через цей дохід не доведеться, якщо податки утримав роботодавець. Виняток — державні службовці та інші особи, які подають декларації відповідно до антикорупційного законодавства.

Коли податків не буде

Податковий кодекс передбачає виняток для безоплатного користування житлом чи іншим майном, яке належить самому роботодавцю. Такий дохід не оподатковується, якщо користування:

пов’язане з виконанням трудових обов’язків, визначених трудовим договором;
передбачене колективним договором;
або передбачене законом — у встановлених ним межах.

Важливо: як наголошує ДПС, цей виняток не поширюється автоматично на випадки, коли роботодавець компенсує оренду або орендує житло у третьої особи. Тобто «службова квартира», що перебуває у власності компанії, та квартира, орендована для працівника, з погляду податків — різні ситуації.

Кого це стосується

роботодавців, які залучають працівників з інших міст і регіонів, зокрема релокованих підприємств;
компаній, що наймають внутрішньо переміщених осіб і допомагають їм із житлом;
бухгалтерів і кадровиків, які оформлюють компенсації та звітують за податковими агентами;
працівників, яким роботодавець оплачує оренду житла.

Практичні поради роботодавцю

Перевірте, хто власник житла. Податковий виняток стосується лише майна, що належить роботодавцю. Якщо житло орендоване — розраховуйте на оподаткування.
Закладіть податки в бюджет. Оплата оренди збільшує оподатковуваний дохід працівника: потрібно утримати ПДФО 18% і військовий збір 5%. Для негрошових доходів база визначається з урахуванням «натурального» коефіцієнта, що фактично збільшує суму податку.
Відобразіть дохід у звітності. Суми компенсації чи вартості оренди слід показати у звітності податкового агента за відповідний період.
Не покладайтеся лише на формулювання договору. Пункт про оплату житла в трудовому договорі не робить такий дохід неоподатковуваним.
Розгляньте альтернативи. Залежно від ситуації варто оцінити, чи доцільніше надати службове житло, що належить підприємству, або закріпити умови в колективному договорі. Таке рішення потребує аналізу конкретних обставин.

Окремо варто проаналізувати питання нарахування єдиного внеску та бухгалтерського обліку таких витрат — тут результат залежить від того, як оформлено виплату.

Джерела:

Потрібна консультація? Юристи АО «Лобі-консалтинг» допоможуть оцінити податкові наслідки компенсацій працівникам, підготувати трудові й колективні договори та налаштувати документообіг так, щоб уникнути донарахувань і штрафів. Звертайтеся: lobby-consulting.com