APA для великого бізнесу: як заздалегідь узгодити з ДПС трансфертне ціноутворення і отримати податкові гарантії

29 жовтня 2026 року Державна податкова служба нагадала великим платникам податків про можливість заздалегідь узгодити з нею підходи до трансфертного ціноутворення. Для цього в Податковому кодексі України передбачена процедура попереднього узгодження ціноутворення — APA (Advance Pricing Arrangement). Пояснюємо, що дає такий договір, кому він може бути корисним і на що звернути увагу, якщо компанія розглядає цей інструмент.

Що таке APA

APA — це договір між платником податків і ДПС, у якому наперед визначаються методи, джерела інформації та критерії, за якими оцінюватиметься відповідність контрольованих операцій принципу «витягнутої руки». Інакше кажучи, компанія та податковий орган домовляються «на березі» про те, як перевірятимуться ціни в операціях із пов’язаними особами та в інших контрольованих операціях, — замість того щоб сперечатися про це вже під час перевірки.

Правові засади процедури визначені пунктом 39.6 статті 39 Податкового кодексу України. Порядок подання та розгляду заяв, вимоги до документів, а також правила укладення, зміни та продовження договорів встановлені постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 2021 року № 1114.

Що отримує бізнес

За повідомленням ДПС, якщо платник дотримується умов договору APA, він отримує:

Передбачуваність. Узгоджені методи та критерії застосовуються протягом строку дії договору — до п’яти календарних років, з можливістю продовження. За згодою сторін дія договору може поширюватися й на попередні звітні періоди (так званий roll-back), якщо щодо них не проводиться перевірка з питань трансфертного ціноутворення.
Податкові гарантії. Контролюючий орган не проводить перевірку відповідності принципу «витягнутої руки» щодо операцій, які є предметом договору, і не ухвалює рішень про донарахування податкових зобов’язань, штрафів і пені за такими операціями.
Менше спорів. Узгодження підходів наперед дає змогу уникнути майбутніх суперечок щодо методів і джерел інформації — за умови, що умови контрольованих операцій не змінюються.
Стабільність. Умови договору зберігаються в разі зміни податкового законодавства в частині відносин, пов’язаних з укладенням, зміною чи припиненням договору, а також у разі втрати платником статусу великого платника податків.

ДПС наголошує, що процедура відповідає міжнародним підходам ОЕСР і стандартам BEPS та має сприяти взаємній довірі між державою і бізнесом під час транскордонних та інших контрольованих операцій.

Кого це стосується

Процедура адресована великому бізнесу — компаніям зі статусом великого платника податків, які здійснюють контрольовані операції: насамперед транскордонні операції з пов’язаними особами в межах міжнародних груп, а також інші операції, що підпадають під правила трансфертного ціноутворення. Найбільше значення APA має для тих, у кого такі операції регулярні, значні за обсягом і повторюються з року в рік за однаковою моделлю.

Практичні поради

Оцініть доцільність. APA вимагає підготовки та часу на розгляд, тож найкраще він працює для стабільних, довгострокових схем операцій, а не для разових угод.
Почніть з аналізу ризиків. Визначте операції, щодо яких найімовірніші спори з податковим органом про методи чи джерела інформації, — саме вони є першими кандидатами на узгодження.
Підготуйте документацію. Вимоги до заяви та документів визначає постанова КМУ № 1114, тому якісний функціональний аналіз і економічне обґрунтування — ключ до успішного розгляду.
Подумайте про roll-back. Якщо щодо попередніх періодів не проводиться перевірка з трансфертного ціноутворення, за згодою сторін договір може охопити й їх — це шанс знизити ризики минулих років.
Стежте за незмінністю умов. Гарантії діють, поки ви дотримуєтеся договору і поки умови операцій не змінилися. Зміни в бізнес-моделі варто своєчасно аналізувати з огляду на чинний договір.

Джерела

Потрібна консультація? Юристи АО «Лобі-консалтинг» допоможуть оцінити доцільність APA, проаналізувати ризики контрольованих операцій і супроводити підготовку документів та взаємодію з ДПС. Звертайтеся: lobby-consulting.com.