Мінімальне податкове зобов’язання для власників і орендарів землі: ДПС пояснила, як рахувати і декларувати

9 жовтня 2026 року Державна податкова служба оприлюднила роз’яснення щодо мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) — правил його розрахунку та декларування. Тема актуальна для всіх, хто володіє або користується сільськогосподарськими землями: власників паїв, фермерських господарств, агропідприємств і ФОП на єдиному податку. Пояснюємо головне простими словами.

Що таке МПЗ і навіщо воно

МПЗ — це мінімальна сума податкового навантаження, прив’язана до кожної земельної ділянки сільськогосподарського призначення (пп. 14.1.114-2 та ст. 38-1 Податкового кодексу України). Як наголошує ДПС, МПЗ — не додатковий податок понад уже сплачені. Розраховану суму порівнюють із загальною сумою сплачених податків, зборів і витрат на оренду землі. Якщо сплачено менше, ніж МПЗ, різницю потрібно доплатити; якщо більше — нічого доплачувати не треба.

Хто сплачує

власники та/або користувачі сільськогосподарських угідь, зокрема на умовах оренди, суборенди, емфітевзису, постійного користування;
МПЗ визначається окремо щодо кожної ділянки;
якщо право на ділянку змінилося протягом року, МПЗ розподіляється пропорційно: попередній власник/користувач — до місяця припинення права, новий — з місяця набуття права за умови його державної реєстрації;
якщо агровиробник обробляє землю громадян без договору оренди та без державної реєстрації права, обов’язок щодо МПЗ залишається за власником ділянки.

Як розрахувати

Базова формула, наведена ДПС: МПЗ = НГОд × К × М / 12, де НГОд — нормативна грошова оцінка ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації; К — коефіцієнт 0,057 (застосовується з 2025 року до кінця року, в якому буде припинено воєнний стан); М — кількість календарних місяців володіння чи користування ділянкою.

Для ФОП — платників єдиного податку IV групи Податковий кодекс передбачає знижений удвічі коефіцієнт — 0,0285 (пп. 38-1.1.3 ПКУ).

На період воєнного стану діють мінімальні значення: МПЗ не може бути меншим ніж 700 грн за 1 га на рік, а для ділянок, де рілля становить 50% і більше площі, — 1 400 грн за 1 га. Обирається більша з двох сум: за формулою або мінімальна. Мінімальні значення не застосовуються до ділянок на територіях можливих бойових дій або тимчасової окупації за Переліком, затвердженим наказом Мінрозвитку №376 від 28.02.2025.

Як задекларувати

єдиний податок III група — додаток «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до декларації;
єдиний податок IV група — додаток 3 з такою самою назвою до декларації;
платники податку на прибуток і ФОП на загальній системі — відповідний додаток до річної декларації;
фізичні особи — власники угідь, які не здають їх в оренду, — МПЗ визначає податковий орган і надсилає податкове повідомлення-рішення (пп. 170.14.1 ПКУ).

У розрахунку кожна ділянка відображається окремо: площа, нормативна грошова оцінка, коефіцієнт і період користування.

Практичні поради

Зберіть дані по кожній ділянці: кадастровий номер, актуальну нормативну грошову оцінку (витяг), площу ріллі, дати державної реєстрації права власності чи оренди.
Перевірте, чи зареєстровані договори оренди. Без державної реєстрації обов’язок щодо МПЗ лишається на власникові землі, навіть якщо ділянку фактично обробляє інший.
Порахуйте різницю заздалегідь. Порівняйте МПЗ із сумою сплачених податків, зборів і орендної плати — так ви уникнете несподіваної доплати після закінчення року.
Перевірте, чи потрапляє ділянка до Переліку територій можливих бойових дій або окупації: від цього залежить, чи діють мінімальні 700/1 400 грн за гектар.
Власникам паїв: якщо ви здаєте землю в оренду за зареєстрованим договором, МПЗ щодо неї враховується в орендаря; якщо ні — податкова може нарахувати МПЗ вам.

Джерела:

Потрібна консультація? Юристи АО «Лобі-консалтинг» допоможуть перевірити розрахунок МПЗ, договори оренди землі та податкові ризики вашого господарства. Звертайтеся: lobby-consulting.com.